二、成本理念革新所揭示的管理创新

（一）成本管理理念的创新

传统管理会计的理念是通过优质、高产与低耗对产品成本的不同构成进行管理，这是一种单纯降低成本的思路。随着买方市场的形成，消费者对产品的关注已从数量转向质量、外观、功能、售后服务等体现个性的方面，小批量、多品种、多功能是买方市场大多数产品生产的特点，单纯依靠产销量的增加来降低成本越来越困难。成本效能理论给人们一种管理创新思路，即从单纯地降低成本转向在尽可能少的成本支出的同时获得更大的产品效能价值。

（二）成本管理的导向创新

传统成本管理关注成本总额与产品数量之间的关系，管理的重点是根据以经验为基础的标准成本对生产过程进行控制。随着买方市场的形成，仅对过程进行控制还远远不够，企业要在市场竞争中获胜，必须坚持以市场为导向，将成本管理的重点放在面向市场的设计阶段和售后服务阶段，企业在市场调查的基础上，针对市场需求和本企业的资源状况，对产品的质量、功能及新产品、新项目开发等提出要求，并对销量、价格、收入等进行预测，对成本进行估算，研究成本增减与效能增减的关系，确定有利于提高成本效能的最佳方案。

（三）成本领先战略

成本领先战略指在产品生产中实行低成本生产的策略，成本优势的来源因产业结构不同而各有差异。由于企业的成本优于同行业中的其他企业持之以恒地改变效率，降低成本，产品在以行业平均价格进行销售时，企业取得的利润就会高于同行业的平均水平。这一优势在行业内进行削价竞争时尤其明显，由于销售价格降低，其他企业的盈利就会降低甚至接近于零或为负值，这时低成本的企业还存在盈利的空间，其低成本的地位即转为高收益，这无形中能够增加产品的竞争力。所以成本领先战略是企业最普遍最通用的竞争战略之一。成本领先战略的关键在于以成本的优势地位来取得竞争优势，这与在市场销售上采取的低盈利低价格的策略是截然不同的。成本领先战略的成功首先取决于企业是否持之以恒的实施该战略。成本不会自动下降为领先水平的，必须从所有方位、所有过程和所有人的角度将这种战略变成一种普遍自觉的实践行为；其次还取决于管理层对该战略的注意程度；最后还应注重以技术革新改变其成本地位。

（四）基于价值链分析的成本控制

基于价值链分析的成本控制方法首先要描述企业的价值链，确定价值链由哪些具体的价值活动构成；其次通过价值链分析，找出各价值活动占总成本的比例、增长趋势及创造利润的新增长点，识别成本的主要成分和那些占有较小比例而增长速度较快、最终可能改变成本结构的价值活动，列出各价值活动的成本驱动因素及相互关系；最后通过价值链的分析，确定各价值活动间的相互关系，在价值链系统中寻找降低价值活动成本的信息、机会和方法。据美国企业统计，价值链中物流成本约占销售额的21%，通过对价值链中物流的管理可以节约成本；通过可靠的采购质量控制可降低后续价值活动的质量检验成本；对人力资源进行管理可以提高各项价值活动的效率，尤其在新项目计划阶段，可以充分发挥成本节约和质量保证的作用。再以每个价值活动为中心，描绘其具体的价值流程，在价值活动内部建立以价值流程为基础的成本控制体系，对成本进行实时监控和信息反馈。这种基于价值活动的成本分析是成本控制的一种改进，能为改善成本及时提供信息。

三、成本管理理念与创新对我国成本管理的启示

成本管理是一项综合复杂的工作，我们在吸收国外先进理念的同时，还应注意我国的特色，注重解决下列几个问题：

（一）实质重于形式

成本控制的实质在于能够将先进的理念和企业成本实践有机结合，再好的理念如不能用于与其相适应的管理环境，其控制肯定会流于形式。如我国20世纪80年代从日本引进全面质量管理以控制产品的质量成本，主要注重对质量管理相关职能部门的建设。而真正意义的全面质量管理的本质是“全方位、全过程和全员”的全面质量意识，并将其形成一种普遍自觉的实践行为。在许多与这些先进的成本理念还不太适应的企业或环节，其实际运用效果尤为重要。

（二）重视工程成本师的培养

人是成本管理的第一要素，而我国企业目前的成本管理的专业分工是分割的。会计人员负责成本的管理工作持之以恒地改变效率，降低成本，但由于其不懂得工艺流程与工程技术，很难抓住成本控制的核心环节（效能分析）；工程技术人员懂技术，但对产品成本的构成了解甚少。这也是导致许多先进技术缺乏推广运用价值的关键所在。培养能融合成本管理全过程的复合性工程成本师对提高成本管理的效能是至关重要的。

（三）善于总结具有中国特色的经验

在我国成本管理实践中，总结出了许多有益的经验，实践证明是非常有效的，如20世纪50年代的班组经济核算、看板管理等。成本管理是一种实践性较强的专业管理，其存在的土壤仍然是各具特点的管理实践，事实上，日本企业与美国企业在成本管理的理念与实践上也存在着许多差异。日本企业倡导改善成本管理思想，美国企业则倡导目标成本管理思想。我们应注重国外成功经验与我国特有方法的有机结合，避免一刀切。

（四）重视期间费用的管理

通过对中外企业同类上市公司会计报表的比较，不难看出我国企业的产品毛利率较高，但利润率水平较低，其原因除了制造成本制度本身的问题以外，更重要的是我们大部分的毛利被期间费用吞噬了。应该通过对费用产生原因（特定的经济活动事项）的分析，确定预算年度各项费用的必要性（与企业目标之间的关联度）与合理性（开支水平的保障程度），从制度源头上控制不合理费用的发生。（考试大编辑整理）